新政府的稅改課題

財政部長張盛和打算在任期尾聲推出「綜所稅扣除額擴大方案」，將教育與長照費用納入扣除額，在不侵蝕稅基原則下檢討扣除項目與額度。目前適用扣除項目將受限制，特別是高所得者常使用的捐贈或儲蓄投資特別扣除額將調降，額度挪為教育與長照。該政策因增加扣除額項目而有討好受薪階級的政策買票之譏。此外盡管任期將屆，立法院仍有高達五十幾案所得稅修正提案，甚至有提案將現行適用綜所稅累進課稅的股利所得改採分離課稅，稅收損失高達七百餘億元。

定期檢討所得稅立意良善，但由於當前政府遺贈稅過度調降、證所稅反覆失據，在缺乏社會共識之際貿然推動，最後嚴重影響股市與經濟運作。這些稅改的失敗陰影仍深，加上經濟情勢不佳，且政黨輪替在即，民眾對當朝政府缺乏信心之際，稅制改革不宜貿然推動。通盤檢視整體稅制問題，進行整體長遠規劃，才是負責任的租稅改革政策。

政府稅收不足，證所稅開徵失敗，房地合一實價課稅尚未上路，稅基無法擴展，且營所稅與綜所稅兩稅合一減半扣抵，以及所得稅最高邊際稅率提高為45%等方案實施未久，檢討所得稅減免項目成為財政部不能不走的稅改方向。特別是現行所得稅制減免項目繁雜，造成稅基嚴重侵蝕。101年度綜合所得稅申報資料顯示，所得總額5兆3,843億元，但減除各項免稅額及扣除額後，所得淨額僅剩下2兆4,711億元，檢討綜所稅免稅與減免項目確有其必要。

然而，所得稅減免項目高達107項，且對綜所稅與營所稅各有不同程度的稅收影響，該從何處著手檢討減免項目，恐怕都是政治選擇的一大難題。依稅式支出估計，對綜所稅影響金額最大前3項包括(1)儲蓄投資特別扣除額， 影響稅收 333億元；(2)雇主負擔公、勞保及健保保費不視為員工薪資所得，影響稅收226億元；(3)退職所得定額免稅，影響稅收129億元。​影響營利事業所得稅最大3項為(1)公司投資自動化、資源回收、研發、節能設備或技術之投資抵減，影響稅收156億元；(2) 創新研發支出投資抵減，影響稅收132億元；(3) 金融業國際業務分行免徵營所稅，影響稅收130億元。

所得稅稅收是賦稅收入主要來源，但以往所得稅租稅減免的政策任務沈重，也導致所得稅空有累進之名而無累進之實。於是復徵證所稅、不動產實價課稅，等資本利得課稅問題，以及檢討營所稅與綜所稅兩稅合一扣抵等，皆被視為所得稅稅改重心。租稅制度除能有效支應財政需求外，往往也賦予其他政策任務，稅改有其複雜且通盤考慮的必要。所得稅除融通政府財政需求外，也著重量能課稅（ability to pay）原則，並以累進稅率設計，賦予適度矯正所得分配不均的重分配功能。但隨著資本人才跨國移動的現實，過高稅率影響廠商投資，甚至影響高階人才的國內工作意願，反而會對經濟形成阻礙，這是全球化下政府租稅政策的現實所在。

在經濟景氣嚴重衰退之際，政府並無大幅改革稅制的可能，如何調整經濟體質，如何讓稅收隨未來經濟成長而增加，恐怕才是當前稅制改革的正確方向。唯有穩健的租稅政策調整，才能凝聚社會共識，奠定下階段租稅改革的成功基礎。期盼新政府務實且謹慎推動稅改。